Definición: ¿Qué es la auditoría?
Debido a que las empresas industriales y comerciales de mayor tamaño que surgieron en el curso de la industrialización desde principios del siglo XVIII ya no podían ser gestionadas por sus propietarios, se contrataron directores gerentes a nivel local. Además, los inversores de capital -accionistas en sociedades anónimas- también tomaban participaciones en empresas que no participaban en la actividad operativa de las mismas. Así, se formó una asimetría cada vez mayor entre los directores gerentes activos operativamente y los inversores.
Para garantizar que, a pesar de todo, la dirección informaba correcta y plenamente a los inversores, se encargó a expertos independientes que auditasen la gestión. Después de que se produjeran graves infracciones contables hacia 1930, estas auditorías, inicialmente voluntarias, se hicieron obligatorias para las sociedades anónimas en Inglaterra en 1900, Alemania les siguió en 1931, EE.UU. en 1934 y Suiza en 1936. En particular, se había madurado la conciencia de que hasta entonces se habían sobrevalorado los activos y apenas se habían descubierto operaciones contables ficticias debido a las diferentes prácticas contables. El 10 de septiembre de 1931 se prescribieron los esquemas de clasificación del balance y la cuenta de pérdidas y ganancias, se creó la profesión de auditor y las sociedades anónimas quedaron legalmente obligadas a someter a auditoría sus estados financieros anuales.
En 1969, una modificación de la Ley de publicidad en Alemania (PublG) obligó a las grandes sociedades a elaborar, auditar y publicar sus estados financieros anuales. En 1985, la Ley de directivas contables en Alemania (BiRiLiG) la hizo obligatoria para todas las medianas y grandes empresas, especialmente las sociedades de responsabilidad limitada (GmbH), y en 1990 también para los estados financieros consolidados. En 2000, con la Ley de la Directiva de Sociedades de Capital en Alemania (KapCoRiLiG), las sociedades de responsabilidad limitada, en particular las GmbH & Co. KG, se incluyeron en la obligación de auditoría y divulgación. Los criterios de tamaño están regulados en el Código de Comercio alemán (HGB).
Las auditorías prescritas se dividen en auditorías de regularidad de los estados financieros anuales y del informe de gestión, así como en auditorías de gestión, que incluyen la evaluación de la eficacia y eficiencia del cumplimiento por parte de la dirección de las tareas de política social y de competencia.
¿Cuál es el proceso de una auditoría?
La auditoría de los estados financieros incluye el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, las notas a los estados financieros, incluido el informe de gestión, así como la contabilidad y la planificación empresarial. La responsabilidad de que la contabilidad y los estados financieros sean correctos recae en la dirección de la empresa, aunque ésta delegue la ejecución de los estados financieros en un asesor fiscal. El asesor fiscal obtendrá de la dirección la confirmación de que ésta le ha facilitado toda la información de forma completa y correcta.
La auditoría suele comenzar con una revisión de los documentos formales, que incluyen los estatutos y el extracto del registro mercantil. A continuación, se revisa la contabilidad corriente sobre la base de los movimientos de cuentas e ingresos, con inspección de los contratos importantes. En la fecha de presentación de los estados financieros anuales, el auditor acompaña el inventario de materiales y mercancías. A continuación, el auditor evalúa la adecuación del método de valoración utilizado y la valoración de las existencias de materiales y mercancías. A continuación, se lleva a cabo una auditoría de las partidas de deudores y acreedores sobre la base de las listas de totales y saldos que la empresa pone a disposición del auditor.
Si la auditoría muestra que la contabilidad y las cuentas anuales se han elaborado correctamente, el auditor emite un dictamen sin reservas. Si la auditoría revela deficiencias, el auditor hace recomendaciones para corregir la contabilidad o las cuentas anuales. Si la dirección sigue y aplica estas recomendaciones, el auditor emite un dictamen sin reservas.
Requisitos legales: ¿Quién está sujeto al requisito de auditoría en Alemania?
La base jurídica en Alemania es el Código de Comercio alemán (§ 316 HGB apartado 1 frase 1 en relación con el § 267 HGB). En el caso de los grupos de empresas, también se aplica el apartado 2 del artículo 316 junto con los artículos 290 a 293 del HGB. En cuanto a la publicación, en Alemania se aplica el artículo 6 de la PublG en relación con el artículo 1 de la PublG. En los grupos, se aplica el artículo 14 de la PublG en relación con el artículo 11 de la PublG. Según esto, las cuentas anuales de todas las empresas medianas y grandes (GmbH, AG) están sujetas a una auditoría por parte de un auditor. Se trata de empresas con un balance total superior a 6 millones de euros, unos ingresos por ventas superiores a 12 millones de euros y un número de empleados superior a 50. En cuanto se cumplen dos de estas tres condiciones, una empresa está sujeta a auditoría. Además, existe la obligación de auditar los estados financieros consolidados y la auditoría anual de las empresas orientadas al mercado de capitales.
Se aplican principios diferentes a las entidades de crédito y a las empresas del sector de los seguros (entidades de crédito: § 340 HGB, §§ 1,2,28 y 29 KWG o empresas de seguros: § 341k HGB y §§ 1, 2, 55-64 y 83 VAG).
Además de estas auditorías obligatorias, existen auditorías voluntarias, entre las que se incluyen las siguientes:
- Auditorías del sistema de control interno
- Auditorías de solvencia y protección del crédito
- Auditorías de insolvencia
- Auditorías de elegibilidad de reestructuraciones
- Auditorías de subvenciones
- Auditorías de prospectos
- Auditorías de informes provisionales en virtud de la legislación bursátil
Conclusión sobre la auditoría
La auditoría de las cuentas y los estados financieros por parte de un auditor independiente protege a los participantes del mercado y al Estado de las desviaciones de los informes anuales elaborados por las empresas de la situación económica real en la que se encuentran las empresas.
La auditoría exigida por ley a las medianas y grandes empresas incluye un alcance de auditoría estándar. La dirección está obligada a proporcionar al auditor los documentos, comprobantes e información que deben auditarse. El dictamen sin reservas del auditor exonera a la dirección.